Учет возврата налоговым органом по обращению суммы чрезмерно оплаченного налога на имущество

Как воспроизвести в учете компании возврат налоговым органом по обращению компании суммы чрезмерно оплаченного налога на имущество компаний?
Излишняя оплата по налогу на имущество компаний в сумме 20 000 рублей. появилась по итогам оплошности при заполнении платежного поручения. Наряду с этим в бухгалтерском учете и в налоговой декларации сумма начисленного налога отражена верно. Период осуществления камеральной ревизии декларации, продемонстрированной за налоговый срок (год), за который произведена излишняя оплата налога, истек. Возврат чрезмерно оплаченного налога налоговым органом произведен в предусмотренный законом период.

Режим возврата чрезмерно оплаченного налога

Режим возврата суммы чрезмерно оплаченного налога установлен ст. 78 НК РФ.
Сумма чрезмерно оплаченного налога подлежит возврату по письменному обращению плательщика налогов (продемонстрированному в электронной форме с усиленной опытной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) на протяжении одного месяца с момента получения налоговым органом такого обращения (абз. 1 п. 6 ст. 78, п. 5 ст. 6.1 НК РФ) <1>. Указанное обращение может быть подано на протяжении трех лет с момента чрезмерной оплаты суммы налога, в случае если другое не предусмотрено налоговым регулированием РФ (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Решение о возврате суммы чрезмерно оплаченного налога выносится налоговым органом на протяжении 10 рабочих суток со следующего после получения подобающего обращения дня либо со следующего дня после визирования налоговым органом и компанией акта коллективной сверки оплаченных ею налогов, в случае если такая сверка производилась (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 8 ст. 78 НК РФ) <2>.
Налорг должен сообщить в письменной форме компании о принятом решении о возврате суммы чрезмерно оплаченного налога либо решении об отклонении требований в осуществлении возврата на протяжении пяти рабочих суток со следующего после принятия подобающего решения дня (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ) <3>.
После принятия позитивного решения, но до истечения 10-дневного периода разбирательства обращения налорг направляет в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы чрезмерно оплаченного налога (п. 8 ст. 78 НК РФ). Возврат суммы чрезмерно оплаченного налога производится в валюте РФ по месту учета плательщика налогов (п. п. 2, 13 ст. 78 НК РФ).
Детально о режиме и периоде возврата налоговым органом оплаченных налоговых начислений см. Реальное пособие по зачету и возврату налогов (пеней, административных штрафов).

Бухучёт

При возврате чрезмерно оплаченной суммы налога у компании не появляется дохода употребительно к п. 2 Положения по бухучёту "Доходы компании" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н, потому, что таковой возврат не ведет к повышению экономических выгод компании.
Бухгалтерские записи по пересматриваемым операциям производятся согласно с Инструкцией по употреблению Замысла счетов бухучета денежно-бизнес активности компаний, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль компаний. Налог, уплачиваемый при употреблении УСН. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Возвращенная из бюджета сумма чрезмерно оплаченного налога на имущество компаний, не учтенного в составе затрат, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в виде доходов, поскольку эта сумма не представляется экономической выгодой, определяемой в соотношении со ст. 41 НК РФ.
Аналогичный подход используется и в отношении компаний, использующих УСН (Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.06.2009 N 03-11-11/117 (направлено Письмом ФНС Российской Федерации от 07.07.2009 N ШС-17-3/130@)) <4>.
Компании, уплачивающие ЕНВД, не вправе снизить сумму единого налога на суммы оплаченного налога на имущество, потому, что это не предусмотрено п. 2 ст. 346.32 НК РФ <4>. Соответственно, возврат из бюджета чрезмерно оплаченной суммы налога на имущество не в состоянии оказать влияние на режим налогообложения ЕНВД.

Содержание операций	Дебет	Заём	Сумма, рублей.	Первичный документ
При перечислении налога в бюджет (в части чрезмерно оплаченной суммы налога)
Отражена оплата налога	68	51	20 000	Выписка банка по банковскому счёту
При возврате чрезмерно оплаченной суммы налога
Отражено возвращение чрезмерно оплаченной суммы налога на банковский счёт компании	51	68	20 000	Решение налорга, Выписка банка по банковскому счёту

---

<1> При присутствии у компании недоимки по другим налогам подобающего вида либо задолженности по подобающим пеням, и административным штрафам, подлежащим взиманию в случаях, установленных НК РФ, возврат суммы чрезмерно оплаченного налога производится лишь после зачета суммы чрезмерно оплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (абз. 2 п. 6 ст. 78 НК РФ).
В пересматриваемой ситуации исходим из условия, что на момент подачи обращения о возврате суммы чрезмерно оплаченного налога у компании отсутствуют недоимки по другим налогам, и задолженности по пеням либо административным штрафам.
<2> При обнаружении обстоятельств, свидетельствующих о вероятной излишней оплате налога, по предложению налорга либо плательщика налогов может быть осуществлена коллективная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и административным штрафам (абз. 2 п. 3 ст. 78 НК Российской Федерации).
<3> Увидим: в случае если в связи с подачей компанией обращения о возврате чрезмерно оплаченного налога инспекции требуется осуществить камеральную ревизию налоговой декларации для установления излишней оплаты, то указанные выше периоды (период принятия решения о возврате суммы чрезмерно оплаченного налога, период возврата налога) исчисляются с момента получения обращения, но не раньше чем с момента окончания камеральной налоговой ревизии по подобающему налоговому (отчетному) сроку или с момента, когда такая ревизия должна была быть закончена правильно ст. 88 НК РФ.
Таковой режим приведен в п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с употреблением обособленных положений главы 25 НК РФ". Правоприменительную практику по данному вопросу, и официальную позицию, отражённую в письмах Министерства финансов Российской Федерации и УФНС Российской Федерации по г. Москве, см. в Энциклопедии спорных обстановок по части первой НК РФ и в Реальном пособии по зачету и возврату налогов (пеней, пеней).
<4> Отметим, что компании, использующие особые налоговые режимы - УСН и ЕНВД, будут считаться плательщиками налога на имущество:

• плательщики УСН - в отношении имущества, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой цены (п. 2 ст. 346.11 НК Российской Федерации);
• плательщики ЕНВД - в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательстве , облагаемой единым налогом, налоговая база по которому определяется и